风险评估相关内容的探讨

审计　口乔琳李霞　（山东商业职业技术学院山东济南２５００３１）　摘要：在风险导向审计思路指导下，合理、有效地评估客户财务报表存在的重大错报风　险，对于审计工作效果和效率起着至关重要的作用。因此，审计人员审计时，可结合宏观　经济环境及企业自身战略考虑报表和认定层次的重大错报风险。本文对风险评估相关的　内容进行探讨。　关键词：风险评估阻碍因素信息来源评估程序评估结果　我　国财政部发布的新审计准则体　系中，《中国注册会计师审计准　业状况、法律环境和监管环境及其他　外部因素，如所处行业的市场与竞争，　包括市场需求、生产能力和价格竞争；　生产经营的季节性和周期性；与被审　计单位产品相关的生产技术；国家对　某一行业的企业是否有特殊的监管要　用，如重大和异常交易的会计处理方　法：会计的变更：财会人员是否拥　有足够的运用会计的知识、经验　和能力。４．目标、战略以及相关经营风　险，如了解行业发展；是否开发新产品　或提供新服务．以及由此带来的经营　则第１２１１号——了解被审计单位及　其环境并评估重大错报风险》强调了　结合被审计单位环境评估重大错报风　险，对于审计人员提出了更高层次的　要求。　一求；是否存在新出台的法律法规等。２．　风险评估的信息来源　风险，从而是否产生报表项目的重大　错报。５．财务业绩的衡量和评价，如关　、单位的性质，如所有权结构，有助于识　别关联方交易；治理结构；组织结构；　经营活动。３．对会计的选择和运　审计准则要求注册会计师了解被　审计单位下列方面的要素：１．相关行　键业绩指标、关键比率、趋势和经营统　计数据等。６．被审计单位的内部控制，　５８《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　审计　如控制环境、与财务报告相关的信息　系统和沟通：控制活动及对控制的监　督等。　审计效率。　二、风险评估的程序　审计准则中规定了三种基本的审　ＣＢＲ（ｃａｓｅ—ｂａｓｅｄ　ｒｅａｓｏｎｉｎｇ）：案例　推理技术于１９８２年由耶鲁大学的　Ｒｏｇｅｒ　Ｓｃｈａｎｋ教授提出．属于人工智　能范畴，是一种利用以往的经验和知　识，以相近类比来对相关问题进行分　析并加以解决的方法．该方法需要建　立在计算机审计的基础之上，审计人　员将搜集到的信息输入案例分析系　统，计算机根据输入的信息描述搜索　对于上市公司而言，获取外部信息　的途径有很多，这主要源于对于　计程序：询问管理层和被审计单位内　部其他人员，实施分析程序（针对报表　数据结合非财务信息）、观察和检查，　如检查内部文件、实地查看单位的生　上市公司信息披露规定的严格性，投资　机构的分析报告，各大网站的信息披　露．如ＣＳＭＡＲ（国泰君安）数据库、中国　公告、交易所公告、中国证券报、　产经营场所和厂房设备等，更多的侧　重于从内部人员以及内部文件当中寻　巨潮资讯网等信息来源．公司年报中对　于行业性质、关联方、会计处理方法、治　理结构、公司目标、战略及带来的相关　风险（尤其是影响持续经营能力的风　险）等方面都要进行详尽的披露，证监　会公告里会获取公司相应的违规处理　找审计所需要的信息，笔者认为，如果　想要获取更多的与风险评估有关的信　息，可以查阅相关的统计年鉴、浏览相　相近案例，如果有一定的差异，系统进　行自动修正，重新得出结果，由于事件　的发生有一定的重复及相似性，因此，　利用这种方法可以一定程度上预见风　关的网站去搜寻更加可靠相关的信　息，另外，几种审计程序的运用方面也　应该遵循一定的规律，例如，针对管理　层的信用及治理层的监督、公司治理　险的未来走向．但不利于执行的方面　在于需要搜集大量的案例，建立该系　统所需的案例库，因此，实际操作中有　一情况等信息，同时，自２０１１年１月１日　以后。会计师事务所同时要对被审计单　位的内部控制和年报进行审计．上市公　结构、内部控制等初步的评价可以通　过询问管理层、治理层及被审计单位　的内审人员等获取信息。　在分析报表上的哪些项目有可能　定的难度。　（三）模糊综合评价法　在实际中．很多事件的风险程度　司未来的信息披露的程度会更加广泛。　还可以通过与管理层、治理层、公司员　是不可能用量化指标精确计量的．例　工、财务人员、相关的供应商和客户、相　邻单位有关人员的交谈获取部分信息，　另外．通过公司的董事会纪要、股东大　会决议等文件获取与公司内外环境有　关的信息。　而对于非上市公司而言．获取企　业外部环境的信息难度要大一些，主　出现重大错报时，可以从分析性复核　如．一家企业发生财务风险的可能性　大概是多少．风险评估的结果怎么　人手，主要有横向趋势分析、纵向趋势　分析、比率趋势分析等方法，例如如果　发现本年销售收入与上年相比增长了　样。一般是没法用精确的数字加以说　明，这就是我们所说的模糊事件．这　时应采用模糊评价方法。模糊综合评　价法的思路是将所有的风险因素综　合起来进行考察，同时再通过权重把　７８％．下一步可以通过询问相关人员　（包括管理人员、销售部门人员、财务　人员等），结合查阅的相关市场需求、　要是源于非上市公司的监管与信息披　露的程度不如上市公司．没有专门的　数据库（如国泰君安）及网站（中国证　企业战略等分析销售增长的原因，以　初步判断增长是否合理，并设计进一　各因素的重要程度区分开来。企业所　面临的风险取决于公司战略层面、行　步审计程序的时间和范嗣，从而降低　审计风险。　三　风险评估的方法　业状况以及内部控制等因素。模糊综　合评价的步骤是：首先，根据这六点　选定评价因素，构成评价因素集：其　次，将因素集继续划分成子集，里面　包括公司战略、行业状况等方面的具　监会、巨潮资讯网）进行相应信息的披　露．公司也不需要在相关网站上披露　自己的财务报告及相关审计报告，而　且．中小事务所的收费普遍不高，在考　虑获取信息成本的前提下，一定程度　上造成审计人员在进行风险评估时，　往往不做或者鉴于行业协会监管的压　力之下．只是走走过场．对于风险评估　的目的并没有真正的实现。　根据此种情况，笔者认为可以通　过建立分行业、分区域的行业数据库　信息，并且加强监管部门（例如财政　（一）主观评价法　根据相应的审计程序搜集相关信　息后进行的是重大错报风险结果的评　体内容，并设计相应的评语；第二三步，　通过各种风险评估方法对风险信息　进行搜集．之后请不同的专家进行打　定，目前很多国内的事务所采用的定　性评估的方法．较多的运用了职业判　断评价被审计单位报表可能的重大错　报风险，这种判断很大程度上是基于　合伙人或者有多年审计经验的注册会　计师的经验水平，有其合理的一面，但　是，由于主观成分占的比重比较大，导　致不同的审计人员得出的结论会有差　别，这样的结果，对于报表使用者而　分评估，构建评语矩阵；第四步，由专　家根据各类风险因素影响程度．确定　其相应的权重；最后，运用模糊数学　的运算方法。计算出相应的评估结　果。这种方法也会受到一些因素的限　部门、税务部门、银行等）信息披露的　透明度．注册会计师协会也可以作为　协调者．购买相应数据库的信息，实　现行业数据获取的规模化收益．提高　制，如成本、被审计单位的客观条件　等。但是对于风险因素比较明确、规　模较大的审计项目来说，它仍不失为　一言，一定程度上缺乏信任度和说服力。　（二）基于ＣＢＲ的风险评估方法　种可靠的方法。Ｚ　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１３・０５・１０期ｌ　５９