公司治理与会计舞弊问题探析

维普资讯 http://www.cqvip.com 一、前言　股东甚至国家的利益，从而出现了大　的格局。避免对企业的直接干预，　现代公司所有　量的弄虚作假、圈钱、关联交易等现　理顺与企业的关系，对上市　权与经营权的分　象。　公司的管理主要体现在服务与监督　公司治理与会计霹箨阀题探祈　离，产生了代理问　题，表现在公司治　争，并购市场对公司实施的监控作用　弊的行为。　理结构中，掌握公　非常有限。上市公司缺乏被接管或兼　司管理、控制权，同　并的压力，从而降低了经理层的努力　２、我国的资本市场缺乏有效的竞　上，更加有效地防止参与会计舞　２、完善公司的内部制度　首先，完善董事会。中国要　时又是信息发布主　程度，也降低了上市公司会计信息造　求上市公司董事会必须有三分之一的　体的管理层，源于　假成本，提高了经理进行会计信息舞　董事。首先在引进董事的同　对自身利益的追　求，具有操纵公司　利润、推升股价的　强烈动机。加上董　事会和外部审计等　公司治理中的关键　环节不能够严格履　行职责，不能对管　文理层产生有效制　＼衡，使得会计舞弊　羹　为和会计信息质　量，因此，要从根本　上解决上市公司会　计舞弊问题，提高　会计信息质量，必　须从公司治理结构　的角度加以研究与控制。　二．基于我国公司治理结构下会　计舞弊的成因　１、股权结构不合理，股东大会流　于形式。国有股股权在公司总股本中　占绝对优势，股权高度集中，高度集　中的股权结构给公司治理带来一些　问题：一是流通股与非流通股并存；　二是国有股比例过高所产生的国有　股股东行为的非理性化，产生超强控　制。而中小股东由于股权分散，利益　得不到有效保护；三是内部人控制严　重，经理人员事实上可依法掌握了控　制权，他们的利益在公司的战略决策　中得到了充分体现。国有资产授权经　营、股东会和董事会形同虚设现象比　较普遍，企业内部高层经理掌握着企　业的最终控制权。这使得作为公司经　营层面的大股东根本不会顾及中小　冒　弊的动机。　３、会计舞弊行为表现为很强的“管　制诱导”性　长期以来，我国的证券发　行制度的基本指导思想是时上市公司　的额度及总量加以控制，根据有关证　券法规的规定，对股票的发行上市、发　行定价、上市后的配股资格、或摘牌都　作了明确的规定，而这些规定都以公　司的财务指标为依据。公司为了争夺　上市资格，获取较低的融资成本，都会　想办法去争夺上市资格。而财务指标　门槛的设置过于粗陋与刚性，给管理　当局带来压力的同时也为其进行会计　舞弊提供了便利。　４、法制不健全。缺乏有效的惩罚　机制，对合谋舞弊行为不能起到威慑作　用。会计舞弊行为是一个与会计学科和　会计人员素质本身没有太大关系的问　题，它的治理措施在于如何有效预防和　控制有关单位和人员时法律规章制度　的故意违反。只要能够设计出合理有效　的责任合约安排，会计舞弊行为就能够　得到很好的抑制。对会计舞弊者而言，　一个完善的法制体系所带来的强制惩　罚机制将增加其行为成本。　三、从健全公司治理角度来防范会　计舞弊　１、加强资本市场的股权流动性，并　实施股权多元化战略，加强对中小股　东权益的保护　通过国有股减持，改变国有股一　股独大的现象。减持国有股，增加非国　有法人股，使法人股东承担监督的职　能。使“所有者缺位”导致的治理主体　虚拟化中找到一个实实在在的法人治　理主体。使高层管理人员接受多元产　权主体的约束和监督改变内部人控制　时要保证其性的发挥。然而在我　国目前的股权结构下，上市公司大多　由大股东或管理层向董事会提出　董事人选，再以董事会名义提名。　董事与控股股东实际上存在着“雇佣”　关系。为了维护董事的性，建　议剥夺大股东对董事的投票权。其　次，保证监事会监督职能的发挥，要改　变监事会成员的来源，增加专业技术能　力强、责任感强性高的监事。对玩　忽职守的监事要追究赔偿责任。最后，　进一步加大董事比例，同时通过选　聘机制与任职资格、董事的激励、　约束机制，保证其性的发挥。　３，完善资本市场　上市公司会计舞弊的目的包括取　得配股和发行新股的资格。而我国关　于配股和发行新股的规定都是以净资　产利润率作为核心指标的，这也诱发　了上市公司利用会计舞弊来提高净资　的利润率的做法。因此，要对现有的新　股发行和配股的规定作进一步的完　善，不能用单一的净资产收益率一项　指标作为新股发行和配股的指标，应　当考虑其他一些财务指标。　４、加快法制建设　将法制引入会计领域就是为了使　造假成本高于收益。遏制造假冲动。会　计造假主体需要承担民事、刑事和行　政责任。提高对财务报告粉饰者的威　慑力。建立有效的广义公司治理结构　是一个系统工程，需要社会有关部门　相互协调，长期努力，同时对资本市　场、经理市场等外部市场体系加以完　善与治理，从根本上铲除会计信息舞　弊的产生机制（作者单位：青岛国风药　业股份有限公司）　集团经济研究２００７．９月中旬刊（总第２４２期）